单一审计要求：门槛、规则与准备指南
如果某个组织在财年内的联邦拨款支出达到或超过 100 万美元，就必须接受单一审计。该门槛在 2024 年发生了变化，从 75 万美元上调至此，这也是十年来首次调整。因此，许多非营利组织、高等院校和政府实体都在重新核查自身的合规状态。
本文介绍单一审计的定义、适用对象、纳入门槛统计的支出项目、审计范围、流程，以及组织在准备过程中常遇到的问题。
什么是单一审计？
单一审计是一种覆盖整个组织的审计，将财务报表审计与联邦拨款支出合规审计合并进行。它不再为每项拨款单独进行审计，而是通过一次审计同时覆盖组织所有的联邦项目。
这一要求源自 1984 年的《单一审计法》（Single Audit Act），并于 1996 年经过修订。目前，由美国管理与预算办公室（OMB）发布的统一指南予以规范，具体见 2 CFR 第 200 篇，第 F 子篇。其核心思想是提高效率：用一次审计取代逐项目审查，从而为受助组织和联邦政府双方节省时间和成本。
下表对比了单一审计与标准财务报表审计的区别：
| 标准财务报表审计 | 单一审计 | |
|---|---|---|
| 范围 | 仅限财务报表 | 财务报表加联邦合规 |
| 测试深度 | 重点关注重大错报风险 | 增加针对各项目特定合规要求的测试 |
| 内部控制 | 评估以规划审计程序 | 对每个重大项目单独测试并报告 |
谁需要接受单一审计
根据 2024 年的修订，单一审计的门槛现已调整为财年内联邦拨款支出达到 100 万美元。该变化适用于 2024 年 10 月 1 日或之后开始的财年，因此最早受影响的审计涵盖 2025 年 9 月 30 日或更晚结束的财年。对于使用日历财年（1 月 1 日至 12 月 31 日）的组织，新门槛自 2025 年 1 月 1 日起生效；对于 7 月 1 日开始的财年，则自 2025 年 7 月 1 日起生效。
该要求适用于：
- 非营利组织
- 高等教育机构
- 州政府和地方政府
- 部落政府
营利性实体则适用 2 CFR 200.501 的不同规定，通常只需进行项目专项审计，而非完整的 Single Audit。
哪些联邦资助计入门槛
已动用的联邦资助包括：
- 拨款
- 合作协议
- 贷款和贷款担保，按审计期期初未偿余额计算
- 捐赠财产
- 食品大宗商品
- 保险
用于患者诊疗的 Medicare 和 Medicaid 付款一般不计入门槛。Medicare 的患者诊疗付款直接排除在外；Medicaid 的患者诊疗付款通常也排除，但由于其报销采用成本补偿模式，如果州政府要求将其视为联邦资助，则需计入。
Single Audit 的审计范围
- 财务报表审计。基于 GAAP 对组织财务报表进行的审计，与常规审计的核心工作相同。
- 联邦资助支出明细表（SEFA）。由组织自行编制，按 Assistance Listing Number（原 CFDA 编号）逐项列出联邦项目名称、支出金额，以及转拨给次级受助方的金额。
- 重大项目认定。并非所有联邦项目都按同一标准测试。审计师将项目分为 Type A（金额较大）和 Type B（金额较小），并采用基于风险的方法确定哪些项目作为“重大”项目审计。对联邦支出总额在 100 万至 3400 万美元之间的组织，Type A 门槛为 100 万美元。此外，所有重大项目合计还须达到覆盖率下限：低风险被审计方至少占总联邦支出的 20%，其他被审计方为 40%。
- 内部控制测试。审计师需对每个重大项目的合规性相关控制进行测试，独立于财务报表审计中的控制测试。
- 合规性测试。审计师测试组织是否遵守了各重大项目附带的具体要求，涵盖可列支成本、受益人资格、采购、报告等方面。
审计与报告流程分步详解
受审方（即接收资金的机构）需要承担以下职责：
- 安排由合格的 CPA 事务所执行审计
- 编制 SEFA
- 向审计师提供记录和支撑文件的访问权限
- 针对任何审计发现制定纠正行动计划
审计师需要承担以下职责：
- 测试合规性内部控制
- 测试是否符合项目要求
- 确定主要项目
- 就财务报表及主要项目的合规性发表审计意见
审计结束后，该组织需向联邦审计中心（FAC）提交完整的报告包，其中包含数据收集表。截止日期为收到审计师报告后的 30 天内或财年结束后 9 个月内的较早者。逾期提交本身被视为合规性问题，并可能影响联邦机构在未来拨款时对该组织风险的评估。
保持一贯性
大多数单审发现涉及文档记录和不一致性问题，而非欺诈。通过改善记录保存工作，这些问题通常是可以预防的。
常见问题包括：
- SEFA 不完整或不准确，例如遗漏奖项、辅助清单编号错误或缺少子收款方详情。
- 文档追踪链条薄弱，审计师无法将支出关联到具体的奖项、管理该奖项的框架以及适用的内部政策。
- 向 FAC 提交逾期，通常是因为取证工作开始得太晚，临近截止日期才进行，而非全年同步开展。
- 处理方式不一致，由于缺乏关于以往处理方式的共同参照点，类似交易在不同时期或不同项目间采用了不同的处理方式。
如何准备（并全年保持就绪）
高效处理单审的组织不会将其视为年末的紧急任务。养成以下几种习惯至关重要：
- 尽早开始编制 SEFA，并持续将其与总分类账进行对账，而不是仅在审计前的几周才进行。
- 建立清晰的记录系统，将每笔支出与具体的奖项、管理该奖项的框架及其背后的内部政策连接起来。
- 为准则、方法论及往年处理方式建立统一的单一事实来源，以加快测试进度，并确保审计结论在不同审计周期间保持一致。
最后一点往往是审计团队耗时最多的地方。当指导文件、往年工作底稿和内部政策分散在不同位置时，每遇到一个问题，都需要在邮件线程或共享云盘中反复搜索。一个互联的记录系统能让先例查找更容易，处理逻辑更站得住脚。这点对审计师和准备迎接审计的财务团队同样重要。
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常见问题
什么是 Single Audit？
Single Audit 是一种结合财务报表审计和合规性审计的审查，适用于在一个财政年度内消耗 100 万美元或更多联邦资助的组织。该要求由 OMB 位于 2 CFR Part 200, Subpart F 的《统一指南》（Uniform Guidance）规定。
2025 年 Single Audit 的阈值是多少？
阈值是一个财政年度内消耗的 100 万美元联邦资助。作为 2024 年《统一指南》修订的一部分，OMB 将阈值从 75 万美元提高至 100 万美元，适用于 2024 年 10 月 1 日或之后开始的财政年度。
谁必须进行 Single Audit？
在一个财政年度内消耗 100 万美元或更多联邦资助的非营利组织、高等教育机构、州和地方政府以及部落政府都需要进行此审计。营利性实体通常适用不同的审计规则。
Single Audit 与财务报表审计有何区别？
财务报表审计仅关注组织的财务报表是否公允列报。Single Audit 在此基础上增加了联邦资助支出的合规性审计，对重大联邦计划的内部控制和项目要求进行测试。
什么是 SEFA，由谁编制？
联邦支出明细表（SEFA）列出了组织收到的每一项联邦项目，包括援助编号（Assistance Listing Number）、项目名称和支出金额。SEFA 由被审计组织自行编制，审计师会在 Single Audit 中对其进行测试。
如果组织错过 Single Audit 截止日期会怎样？
逾期提交本身就构成合规问题，会影响审计师对组织当前及未来联邦项目的风险评估，还可能导致组织在后续审计中失去低风险被审计方的资格。